Порядок учета доходов для ПСН при повторной регистрации ИП

Повторная регистрация ИП в течение года не обнуляет учет доходов для Патентной системы налогообложения. Разъясняем правила совокупного учета доходов и последствия превышения лимита в 20 млн рублей.

Общие положения применения ПСН

Срок действия патента и его ограничения

Учет доходов ПСН при повторной регистрации ИП строится на базовых принципах патентной системы налогообложения. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года. Налоговый период всегда привязан к календарному году — независимо от фактической продолжительности ведения деятельности.

Лимит доходов для применения ПСН с 2026 года

С 1 января 2026 года действуют ограничения по предельной величине доходов для применения ПСН в размере 20 млн рублей. Превышение этого лимита лишает предпринимателя права на применение данного специального налогового режима в следующем календарном году. Именно поэтому корректный учет доходов приобретает особое значение при нестандартных сценариях — в частности, при повторной регистрации в течение года.

Порядок учета доходов при повторной регистрации

Статус ИП при повторной регистрации

Повторная регистрация физлица в качестве ИП в течение того же года не образует нового субъекта предпринимательской деятельности и не влияет на порядок учета доходов для целей ПСН. Налоговое законодательство рассматривает подобную ситуацию как продолжение деятельности того же лица, а не как начало новой предпринимательской истории.

Принцип совокупного учета доходов

При определении предельного размера доходов должен учитываться совокупный доход предпринимателя: до снятия с учета и после повторной регистрации. Все доходы, полученные в рамках применения ПСН в течение календарного года, суммируются независимо от периодов регистрации. Этот принцип непосредственно определяет, сохранит ли предприниматель право на патентную систему в следующем году.

Пример расчета совокупного дохода

Сценарий с двумя патентами в течение года

ИП получил один патент на период с 01.01.2025 по 31.07.2025. 01.08.2025 он прекратил деятельность в качестве предпринимателя. Его доход на эту дату составил 18 млн рублей. А 19.09.2025 он повторно зарегистрировался в качестве ИП и подал заявление на получение патента с периодом действия с 19.09.2025 по 31.12.2025. Его доход по ПСН с даты повторной регистрации до конца года составил 3,3 млн рублей.

Расчет дохода до и после перерегистрации

Совокупный доход предпринимателя за 2025 год составляет: 18 млн рублей (до снятия с учета) + 3,3 млн рублей (после повторной регистрации) = 21,3 млн рублей. Полученная сумма превышает установленный лимит в 20 млн рублей, что влечет за собой конкретные налоговые последствия.

Последствия превышения лимита доходов

Итоговый совокупный доход за год

По итогам 2025 года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН, превысили 20 млн рублей. Превышение лимита является основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Утрата права на ПСН

Следовательно, в данном случае ИП не вправе применять ПСН в 2026 году. Предприниматель обязан выбрать иной налоговый режим для ведения деятельности в следующем календарном году.