Спор о восстановлении НДС при переходе на УСН

Компания оспаривает начисления на сумму почти 23 млн рублей после того, как бухгалтер без ведома руководителя направил уведомление о переходе на УСН, а НДС так и не был восстановлен.

Суть налогового спора

Переход на УСН и обязанность по восстановлению НДС

Общество с 1 января 2024 года перешло на упрощённую систему налогообложения (УСН). При переходе на УСН у компании возникает обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Данное требование направлено на корректировку налоговых обязательств при смене налогового режима и является императивной нормой налогового законодательства.

Предмет судебного разбирательства

В данном споре речь шла о налоге за 2 квартал 2022 года. Дело № А41-108246/2024 демонстрирует ситуацию, при которой компания не исполнила обязанность по восстановлению НДС, что повлекло серьёзные финансовые последствия и судебное разбирательство с налоговым органом.

Результаты проверки и начисления

Камеральная проверка и выявление нарушения

Налоговый орган провёл камеральную проверку декларации по НДС за 4 квартал 2023 года. По её результатам установлено, что компания не восстановила НДС при переходе на УСН, что квалифицировано как нарушение налогового законодательства.

Финансовые санкции налогового органа

По итогам проверки налогоплательщику предъявлены следующие начисления: НДС — 19 086 369 руб., штраф — 1 908 637 руб., пени — 1 941 474,49 руб. В сумме это почти 23 млн рублей. Масштаб финансовых санкций обусловил решение компании не ограничиваться уплатой основного долга, а перейти к оспариванию части начислений в судебном порядке.

Позиция общества по оспариванию

Аргументы компании: действия сотрудника без согласования

Основной долг компания уплатила, но штраф, пени и само решение о привлечении к ответственности решила оспаривать. Позиция общества строилась на том, что уведомление о переходе на УСН направил специалист, занимавшийся бухгалтерским учётом. По версии компании, руководитель не поручал ему это делать и не согласовывал смену налогового режима. Следовательно, переход на УСН был осуществлён без ведома и волеизъявления уполномоченного лица.

Проблема с электронной подписью

Отдельный аргумент был связан с электронной подписью: подпись директора была передана бухгалтеру. Компания настаивала на том, что именно это обстоятельство сделало возможным несанкционированное направление уведомления и, как следствие, повлекло незапланированную смену налогового режима. Данный аргумент имеет значение для оценки степени вины налогоплательщика и обоснованности применения штрафных санкций.

Правовые последствия и рекомендации

Возможные исходы судебного разбирательства

Судебная практика по подобным спорам неоднородна. Если суд признает, что переход на УСН состоялся без надлежащего волеизъявления руководителя, это может стать основанием для снижения или отмены штрафных санкций. Вместе с тем обязанность восстановить НДС возникает в силу закона вне зависимости от обстоятельств направления уведомления, поэтому оспорить доначисление самого налога значительно сложнее.

Рекомендации для предотвращения подобных ситуаций

Рассмотренное дело указывает на несколько зон повышенного риска в организации налогового и кадрового учёта. Во-первых, электронная подпись руководителя не должна передаваться сотрудникам: её использование третьими лицами создаёт правовую неопределённость при оспаривании юридически значимых действий. Во-вторых, любое изменение налогового режима следует оформлять внутренним распоряжением с фиксацией согласования руководителем. В-третьих, при подготовке к переходу на УСН необходимо заблаговременно проверить наличие и размер НДС, подлежащего восстановлению, и отразить соответствующие суммы в декларации за последний квартал применения общей системы налогообложения.